Daňový průvodce USA pro cizince
Daňové přiznání:
Výběr správného daňového statusu je důležitý, protože podle něj se určuje, jakou daňovou sazbu použijete pro své efektivně spojené příjmy. Vysvětlení filing statusu najdete v páté kapitole publikace IRS 519. Je také popsán v Pokynech k formuláři 1040NR.
Jste-li k poslednímu dni daňového roku svobodní, zaškrtněte políčko 1 nebo 2 na formuláři 1040NR (nebo políčko 1 na formuláři 1040NR-EZ) v kolonce „Filing Status“. Některé sezdané osoby, které jsou rezidenty Kanady, Mexika, Jižní Koreje nebo státními příslušníky USA, které mají vyživované děti a které nežily se svým manželem/manželkou alespoň posledních šest měsíců daňového roku, mohou podat žádost jako svobodné. (Státní příslušník USA je osoba, která sice není občanem USA, ale je věrná Spojeným státům.)
Sazby pro svobodné jsou nižší než sazby pro ženaté a vdané, kteří podávají samostatné daňové přiznání. Pokud patříte do této kategorie, podívejte se na další požadavky uvedené v Pokynech k formuláři 1040NR.
Jestliže jste k poslednímu dni daňového roku sezdáni a váš manžel/manželka je cizinec nerezident, nemáte možnost podat formulář 1040NR společně se svým manželem/manželkou. Společné podání žádosti manželi není na formuláři 1040NR možné. Pokud podáváte formulář 1040NR nebo formulář 1040NR-EZ, musíte jej podat jako manželé podávající přiznání odděleně.
Možnosti podání společného přiznání rezidentů
Podle § 6013 písm. g) zákona o daních z příjmů. Pokud jste na konci roku cizincem nerezidentem a jste ženatý/á s občanem nebo rezidentem USA, můžete provést zvláštní volbu a podat společné přiznání rezidenta (formulář 1040) se svým manželem/manželkou a budete považován/a za rezidenta USA po celý rok.
IRC § 6013(h). V roce, kdy se stanete rezidentem (jste rezidentem na konci roku), je možné provést volbu podat společné přiznání rezidenta (formulář 1040) s manželem/manželkou a být považován/a za rezidenta USA po celý rok, pokud je váš manžel/manželka na konci roku rovněž rezidentem. Tuto volbu můžete provést, pokud jste buď vy, nebo váš manžel či manželka, nebo oba dva cizinci s dvojím statusem.
Podle obou těchto voleb můžete uplatnit standardní odpočet, osvobození od daně na manžela či manželku a na vyživované osoby (pro roky před rokem 2018) a další daňové výhody dostupné občanům a rezidentům USA, ale podléháte zdanění svých celosvětových příjmů po celý kalendářní rok. Za účelem snížení nebo vyloučení dvojího zdanění lze obecně uplatnit zahraniční daňový odpočet proti zahraničním daním zaplaceným z příjmů ze zdrojů v zahraničí.
Určení, jaké příjmy podléhají zdanění a jak je vykazovat
Jste-li cizinec nerezident, podléhají dani z příjmů v USA pouze některé příjmy ze zdrojů na území Spojených států a některé příjmy související s provozováním živnosti nebo podnikání ve Spojených státech. Obecně platí, že příjmy ze zdrojů mimo Spojené státy v daňovém přiznání v USA neuvádíte. Vaše příjmy ze zdrojů v USA se dělí do dvou obecných kategorií – příjmy, které jsou efektivně spojeny s živností nebo podnikáním v USA, a příjmy, které nejsou efektivně spojeny s živností nebo podnikáním v USA.
Efektivně spojené příjmy
Příjmy, které jsou efektivně spojeny s živností nebo podnikáním v USA, se uvádějí na první straně formuláře 1040NR nebo formuláře 1040NR-EZ. Podléhají zdanění stejnými odstupňovanými sazbami, které platí pro rezidenty, a mohou být kompenzovány přípustnými odpočty a osvobozeními. Skutečně související příjmy mohou být také částečně nebo zcela vyloučeny z vašich příjmů na základě smluvních ustanovení mezi Spojenými státy a vaší domovskou zemí. Viz „Kde najdete informace o smlouvách“ v části Daňové smlouvy níže.
Pokud jste ve Spojených státech jako držitel víza F, J, M nebo Q, jste považován za osobu podnikající ve Spojených státech. To znamená, že do této kategorie spadají veškeré příjmy ze zdrojů v USA, které jsou pro vás zdanitelné v souvislosti s vaší vědeckou činností, například mzda nebo stipendia a granty. Také jakýkoli jiný příjem z osobních služeb vykonávaných ve Spojených státech je obecně považován za skutečně související příjem.
Formulář 1040NR Odstupňované sazby daně z efektivně souvisejících běžných příjmů pro rok 2019:
- 10% ze zdanitelných příjmů od 0 do 9 700 USD (platíte 10% ze zdanitelných příjmů)
- 12% ze zdanitelných příjmů od 9 700 USD do 39 475 USD
- 22% ze zdanitelných příjmů od 39 475 USD do 84 200 USD
- 24% ze zdanitelných příjmů od 84 USD,200 USD až 160 725 USD
- 32 % z vašeho zdanitelného příjmu od 160 725 USD do 204 100 USD
- 35 % z vašeho zdanitelného příjmu od 204 100 USD do 510 300 USD
- 37 % z vašeho zdanitelného příjmu nad 510 300 USD
Sazby pro efektivně související kapitálové zisky pro rok 2019:
Za zisky z kapitálového majetku, který vlastníte jeden rok nebo méně, tzv. krátkodobé kapitálové zisky, platíte stejné sazby jako za skutečně související běžné příjmy, které jsou uvedeny výše. Sazba daně z čistých dlouhodobých zisků (z kapitálového majetku drženého déle než jeden rok), je pro většinu daňových poplatníků 0 %, ale sazba se zvyšuje s vaším příjmem až na maximálně 20 %.
Vynechali jsme zde mnoho dalšího, o čem je třeba hovořit, a to v souvislosti s výpočtem kapitálových zisků a ztrát a jejich zdaněním. Pokud si chcete přečíst více, zkuste si přečíst publikaci IRS 544, Sales and Other Dispositions of Assets, a publikaci IRS 550, Investment Income and Expenses.
Neefektivně spojené příjmy
Pokud vaše příjmy ze zdrojů v USA nejsou efektivně spojené s obchodem nebo podnikáním v USA, uvádějí se v příloze NEC na straně čtyři formuláře 1040NR, (pokud máte tento typ příjmů, nemůžete použít formulář 1040NR-EZ). Obecně se zdaňují jednotnou sazbou 30 % a nelze je snížit o odpočty a osvobození.
Smluvní ustanovení mezi vaší domovskou zemí a Spojenými státy mohou stanovit nižší sazbu daně. Viz „Kde najít informace o smlouvách“ v části Daňové smlouvy níže. Příjmy, které jsou typické pro tuto kategorii, zahrnují firemní úroky, dividendy, kapitálové zisky převyšující kapitálové ztráty, ceny, odměny a některé výhry z hazardních her.
Jste-li cizinec nerezident, kapitálové zisky z akcií, cenných papírů a jiného osobního majetku podléhají zdanění pouze v případě, že jste ve Spojených státech přítomni alespoň 183 dní během daňového roku. Cizinec nerezident může být přítomen v USA déle než 183 dní, pokud je „osvobozenou osobou“. (Viz diskuse v části Status rezidenta výše.)
Všeobecně platí, že výhry z hazardních her nemůžete kompenzovat prohrami z hazardních her. Pokud jste však náhodou rezidentem Kanady, můžete podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi USA a Kanadou uplatnit ztráty z hazardních her v rozsahu výher z hazardních her. Bankovní úroky přijaté cizinci-nerezidenty jsou ze zákona vyloučeny ze zdanění.
Mzdy
Cizinci-nerezidenti obecně podléhají zdanění mezd za služby poskytnuté ve Spojených státech jako skutečně související příjmy. Obecná pravidla týkající se příjmů z osobních služeb jsou uvedena ve druhé kapitole publikace IRS 519.
Z tohoto obecného pravidla však existují výjimky. Za prvé, ve třetí kapitole publikace 519 si všimněte, že nerezidenti s vízy F, J, M a Q mohou vyloučit mzdu přijatou od zahraničního zaměstnavatele, jiného než je zahraniční vláda. Za druhé, jakákoli mzda, kterou obdržíte, může být osvobozena od daně v USA na základě smlouvy mezi zemí vašeho pobytu a Spojenými státy. Informace o výhodách plynoucích ze smluv naleznete níže v publikaci IRS 901 a Daňové smlouvy.
Pokud jste během roku obdrželi zdanitelnou mzdu, měli byste od svého zaměstnavatele obdržet formulář W-2 do 30 dnů po skončení roku. Pokud je některá z vašich mezd osvobozena od daně z příjmu na základě smlouvy o zamezení dvojího zdanění, měli byste obdržet spíše formulář 1042-S než formulář W-2. Zdanitelné mzdy zapište na první stranu formuláře 1040NR nebo 1040NR-EZ do řádku pro mzdy.
Na tyto řádky neuvádějte žádnou částku, která je podle smlouvy osvobozena od daně. Případné mzdy osvobozené na základě smlouvy se uvádějí na řádku 22 formuláře 1040NR a na straně 5 v položce L. Na formuláři 1040NR-EZ se uvádějí na řádku 6 a na straně 2 v položce J. Na přední stranu přiznání přiložte jednu kopii formuláře W-2 nebo formuláře 1042-S, který jste obdrželi od zaměstnavatele.
Stypendia a stipendia
Každé stipendium nebo stipendijní příspěvek, který je pro vás zdanitelný, se považuje za skutečně související příjem a podléhá odstupňovaným sazbám. Uvádí se na řádku 12 formuláře 1040NR a na řádku 5 formuláře 1040NR-EZ. Existují tři níže popsané způsoby, jak lze část nebo celé stipendium či stipendijní příspěvek vyloučit z příjmů.
Zahraniční zdroj. Pokud obdržíte stipendium od zahraničního plátce, je považováno za příjem ze zahraničního zdroje a nepodléhá zdanění. Obecně platí, že zdrojem stipendia nebo stipendijního grantu je zdroj plátce bez ohledu na to, kdo prostředky skutečně vyplácí. Platby ze zahraničního zdroje by neměly být uváděny v daňovém přiznání.
Kvalifikované stipendium. Jste-li uchazečem o studium, můžete vyloučit částky získané jako stipendium nebo stipendijní příspěvek, které použijete na 1) školné a jiné poplatky, které platíte univerzitě za účast na výuce, a 2) poplatky, knihy, pomůcky a vybavení, které jsou zakoupeny kvůli požadavkům kurzu. Částky, které jste použili na jiné výdaje než na školné a výdaje spojené s kurzem (např. na ubytování, stravu a cestovné), obecně podléhají zdanění.
Jakoukoli část stipendia nebo grantu, která je náhradou za služby, rovněž nelze vyloučit jako kvalifikované stipendium. Vyloučené částky uveďte na řádcích 12 a 31 formuláře 1040NR a na řádcích 5 a 8 formuláře 1040NR-EZ. Na přední stranu přiznání přiložte jednu kopii formuláře W-2 nebo formuláře 1042-S, které jste od plátce obdrželi.
Školy již nejsou povinny vykazovat kvalifikovaná stipendia, která dostáváte ve formě příspěvků na školné, takže na formuláři 1042-S se tyto částky již neuvádějí a není třeba je v přiznání uvádět. K přiznání máte přiložit prohlášení, pokud vyloučíte kvalifikovaná stipendia, která jsou vykázána na formuláři 1042-S. (Viz pokyny k formuláři 1040NR nebo 1040NR-EZ.) Ve výkazu by měla být uvedena 1) částka stipendia, 2) data, na která se vztahuje, 3) jméno poskytovatele stipendia, 4) výdaje, které stipendium pokrývá, a podmínky poskytnutí stipendia a 5) částka, která je zdanitelná a osvobozená od daně.
Výkaz o vyplácení stipendií: Zde je formulář pro vyplnění výkazu stipendií ve formátu PDF, který můžete vyplnit na obrazovce a vytisknout pro tento účel. Výkaz stipendií
Stipendia osvobozená od daně. Pokud mezi Spojenými státy a vaší domovskou zemí existuje daňová smlouva, může obsahovat ustanovení o vyloučení výplaty stipendií. Informace o smluvních výhodách naleznete níže v publikaci IRS 901 a Daňové smlouvy. Na formuláři 1040NR uveďte vyloučenou částku na řádek 22 (nikoli na řádek 12) a vyplňte položku L na straně 5. Na formuláři 1040NR-EZ uveďte vyloučenou částku na řádek 6 (nikoli na řádek 5) a vyplňte položku J na straně 2. Na přední stranu přiznání přiložte jednu kopii formuláře W-2 nebo formuláře 1042-S, který jste obdrželi.
Příjmy z investic
Přiznání příjmů z úroků, dividend a kapitálových zisků je trochu matoucí. K jejich vykázání jsou určena místa na straně 1 formuláře 1040NR a v příloze NEC na straně 4 jako příjmy, které nejsou skutečně spojeny s obchodem nebo podnikáním v USA. Vykázání na straně 1 znamená, že je skutečně spojen s živností nebo podnikáním v USA.
Aby byl příjem z investic skutečně spojen, musí mít přímý ekonomický vztah k vaší živnosti nebo podnikání v USA. Například investiční příjem vykázaný na ř. K-1 společnosti, v níž máte podíl, může být klasifikován jako skutečně související příjem. Pokud jste student nebo vědec s investičními příjmy, je vaší živností nebo podnikáním ve Spojených státech studium, výuka nebo výzkum. Je proto velmi nepravděpodobné, že máte skutečně související investiční příjmy.
Sazba daně z příjmů, které nejsou skutečně spojeny s obchodem nebo podnikáním v USA, je jednotná 30 %, pokud ustanovení smlouvy mezi Spojenými státy a vaší domovskou zemí tuto sazbu nesnižuje. (O daňových smlouvách hovoříme níže). Uveďte příjmy na straně 4 a případnou americkou daň sraženou z těchto příjmů a vypočtěte daň. Vypočtená daň a související srážky se uvedou na straně 2 formuláře 1040nr.
Úroky osvobozené od daně. Úroky vyplácené z vkladů u bank, z účtů nebo vkladů u některých finančních institucí nebo z některých částek držených pojišťovnami jsou osvobozeny od americké daně, přestože se jedná o příjmy ze zdrojů v USA. Pokud podáváte formulář 1040NR, neuvádějte tyto úroky nikde v přiznání.
Kapitálové zisky. Daň z kapitálových zisků z prodeje akcií nebo cenných papírů neplatíte, pokud jste nerezident, který se ve zdaňovacím období nezdržoval ve Spojených státech po dobu 183 nebo více dní, pokud se nejedná o skutečně související příjem. V takovém případě se daň z kapitálových zisků uplatní podle nižších sazeb pro skutečně související příjmy. Pokud jste však „osvobozená fyzická osoba“, která pobývá ve Spojených státech déle než 183 dní, platíte daň z kapitálových výnosů se sazbou 30 %, pokud se na vás nevztahuje nižší sazba podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění. (O daňových smlouvách viz níže.)
Příjmy z pronájmu nemovitostí
Máte na výběr, pokud jde o příjmy z nemovitostí v USA. Tento příjem je obecně považován za příjem, který není efektivně spojen s obchodem nebo podnikáním v USA, a je zdaněn paušální sazbou ve výši 30 % hrubého příjmu. Fyzická osoba nerezident nemusí podávat daňové přiznání v USA, pokud je daň ve výši 30 procent sražena plátcem (obvykle správcem nemovitosti).
Případně můžete podat daňové přiznání a zahrnout volbu (podle § 871 písm. d) IRC), aby byl čistý příjem (po odečtení výdajů) zdaněn jako příjem skutečně spojený s obchodem nebo podnikáním v USA. Tento způsob je pro cizince nerezidenty obecně mnohem výhodnější. Veškerý čistý příjem je zdaněn odstupňovanou sazbou daně začínající na 10 %. Podle § 897 zákoníku je zisk z převodu nemovitosti cizincem nerezidentem vždy považován za příjem skutečně spojený s živností nebo podnikáním v USA, a proto podléhá zdanění, avšak velkorysými sazbami daně z kapitálových výnosů.
Přípustné odpočty a slevy
Odpočty a slevy jsou pro cizince nerezidenty obecně méně dostupné než pro rezidenty. Za prvé, odpočty a zápočty mohou kompenzovat pouze skutečně související příjmy; příjmy, které nejsou skutečně spojeny s obchodem nebo podnikáním v USA, nelze snížit pomocí odpočtů a zápočtů.
Druhé, zatímco rezidenti mohou uplatnit standardní odpočet namísto položkových odpočtů, nerezidenti (kromě studentů a učňů z Indie) standardní odpočet uplatnit nemohou. Zatřetí, zatímco většina nerezidentů musí své odpočty rozepsat, odpočty, které lze rozepsat, jsou omezené. Následuje stručný popis některých nejběžnějších odpočtů a zápočtů, které můžete mít k dispozici. Více informací naleznete v publikaci IRS 519.
Výdaje na stěhování
Pokud jste se v průběhu roku přestěhovali do Spojených států nebo z jednoho města do druhého, můžete si odečíst výdaje na stěhování, pokud jste během 12 měsíců bezprostředně po přestěhování pracovali na plný úvazek alespoň 39 týdnů. Budete potřebovat formulář 3903, který si můžete stáhnout ze stránky IRS Forms, Instructions &Publikace. Pokud chcete získat více informací o výdajích na stěhování, můžete si stáhnout také publikaci 521, Moving Expenses (Výdaje na stěhování). Pokud uplatňujete výdaje na stěhování, musíte podat formulář 1040NR; nemůžete podat kratší formulář 1040NR-EZ.
Odpočet výdajů na stěhování se uvádí na řádku 26 formuláře 1040NR za roky před rokem 2018. Tento odpočet byl pro roky 2018 až 2025 zakázán.
Odpočty na jednotlivé položky
Odpočty na jednotlivé položky jsou zvláštní kategorií odpočtů uvedených v příloze A (strana 3) formuláře 1040NR. Nerezidenti z Indie si mohou zvolit, zda budou uplatňovat větší z těchto odpočtů, nebo standardní odpočet (popsaný níže).
Jste-li nerezident z jiné země než Indie, nemůžete uplatnit standardní odpočet; můžete uplatnit pouze položkové odpočty na náklady, které byly zaplaceny v průběhu roku. Projděte si typy povolených položkových odpočtů v příloze A. Podívejte se také na popisy jednotlivých odpočtů v publikaci IRS 519. Odpočty se sčítají v příloze A a poté se uvádějí na řádku 38 formuláře 1040NR.
Státní daně z příjmu. Pokud vám byla během roku ze mzdy sražena státní a/nebo místní daň z příjmu, můžete o sraženou částku požádat na řádku 1 přílohy A (částka je uvedena ve formuláři W-2). Jedná se obvykle o jedinou odpočitatelnou položku nerezidentů. Pokud je to jediný položkový odpočet, který máte, můžete podat formulář 1040NR-EZ, pokud jinak splňujete podmínky. Částka se uvede na řádek 11. Pokud máte další položkové odpočty, musíte podat formulář 1040NR. Počínaje rokem 2018 je odpočet kombinovaného součtu státních a místních daní omezen na 10 000 USD na jedno přiznání.
Standardní odpočet
Standardní odpočet je zákonná úleva, kterou mohou využít všichni obyvatelé. Obecně není povolena v přiznání nerezidentů a daňových přiznáních s dvojím statusem, s výjimkou studentů nerezidentů a podnikatelských praktikantů z Indie podle článku 21 odst. 2 smlouvy o zamezení dvojího zdanění mezi Spojenými státy a Indií.
Ti daňoví poplatníci z Indie, kteří uplatňují standardní odpočet, nemohou uplatňovat také položkové odpočty. Rovněž pokud jste manželé, kteří podávají samostatné daňové přiznání, a váš manžel/manželka uplatňuje odpočty na jednotlivé položky, nemůžete uplatnit standardní odpočet. Standardní odpočet pro svobodné daňové poplatníky a ženaté daňové poplatníky podávající samostatné daňové přiznání pro rok 2017 činí 6 350 USD. Od roku 2018 se zvyšuje na 12 000 USD, částečně kvůli zrušení osobních výjimek. To samozřejmě nebude přínosem pro naprostou většinu cizinců nerezidentů.
Osobní osvobození a osvobození od daně z příjmu pro roky před rokem 2018
V letech před rokem 2018 byly osobní osvobození a osvobození od daně z příjmu pro závislé osoby zákonnými odpočty představujícími poplatníka, jeho manžela/manželku a všechny přípustné vyživované osoby poplatníka. Výše osvobození se každoročně upravovala o inflaci. Pro rok 2017 činila tato částka 4 050 USD. To znamená, že oprávnění daňoví poplatníci si mohli v daňovém přiznání za rok 2017 odečíst 4 050 USD za každé přípustné osvobození. Pojednání o osvobození je uvedeno v páté kapitole publikace IRS 519. Pokyny jsou rovněž uvedeny v pokynech k formuláři 1040NR.
Všeobecně platí, že ať už jste byli ženatí nebo vdané, nemohli jste si jako nerezidenti odečíst osvobození od daně ze závislé činnosti, a to ani v případě, že jste vyživovali rodinné příslušníky. To znamená, že na formuláři 1040NR bylo obvykle povoleno pouze jedno osvobození (vaše osobní osvobození). Rezidenti Mexika a Kanady a státní příslušníci Spojených států si však mohli odečíst osvobození od daně na manžela/manželku a osvobození od daně na vyživované osoby podle stejných pravidel jako rezidenti USA. (Toto pravidlo je uvedeno v § 873 písm. b) odst. 3 zákona IRC). Rovněž rezidenti Jižní Koreje a studenti a podnikatelští učni z Indie mohli podle smluv se svými zeměmi za určitých okolností uplatnit osvobození od daně na manželku/manžela a na vyživované osoby. Formulář 1040NR-EZ jste nemohli podat, pokud jste uplatňovali osvobození od daně ze závislé osoby.
Zákon o daňových škrtech a zaměstnanosti z roku 2017 (P.L. 115-97) (dále jen „zákon“) zrušil osvobození pro roky 2018 až 2025.
Nový daňový odpočet na děti a další závislé osoby pro roky po roce 2017
Daňový odpočet na děti. Jako částečnou náhradu za osvobození od daně z příjmu ze závislé činnosti po roce 2017 zákon rozšířil daňový odpočet na děti (§ 24 IRC) z 1 000 na 2 000 USD pro osoby, které měly dříve nárok na tento odpočet. Dále však zúžil přiznání tohoto úvěru pro malou kategorii cizinců nerezidentů, kteří o něj dříve mohli žádat (cizinci z Kanady, Mexika a Jižní Koreje, státní příslušníci USA a studenti a podnikatelští učni z Indie), tím, že vyžadoval, aby vyživovaná osoba měla před datem podání daňového přiznání číslo sociálního zabezpečení.
Vyživovaná osoba se dříve musela kvalifikovat jako rezident USA pro daňové účely, ale mohla mít číslo ITIN. Závislí cizinci, kteří se kvalifikují jako rezidenti podle testu podstatné přítomnosti, obecně nemají nárok na číslo sociálního zabezpečení. Pokud však nerezident v některé z výše uvedených kategorií má vyživovanou osobu, která je rezidentem a má číslo sociálního zabezpečení (z důvodu občanství USA nebo trvalého pobytu), je možné zápočet uplatnit. Musí platit všechny následující podmínky:
- Dítě musí být občanem USA, státním příslušníkem USA nebo cizincem s trvalým pobytem, který s poplatníkem bydlí,
- Dítě musí být synem, dcerou, osvojencem, vnukem, nevlastním dítětem nebo pěstounem,
- Dítě musí být na konci roku mladší 17 let,
- Dítě musí splňovat podmínky pro vyživovanou osobu a
- Dítě musí mít ke dni podání přiznání platné číslo sociálního pojištění.
Zápočet na ostatní vyživované osoby. Zákonem byl přidán další kredit ve výši 500 USD pro závislé osoby, které nesplňují podmínky pro kredit ve výši 2 000 USD, a někteří daňoví poplatníci, kteří nejsou cizinci-rezidenti, budou mít na tento kredit nárok. Tento odpočet je rovněž omezen na nerezidenty uplatňující nárok na vyživované osoby, které jsou rezidenty USA, ale vyživované osobě může být vydán ITIN (pokud je to před datem splatnosti přiznání).
Příklad V.
Ken je rezident Kanady, který v roce 2018 vstoupil do USA jako držitel víza J-1 pracující pro americkou univerzitu. Ken je pro rok 2018 nerezidentem. Kenova manželka Angela je osoba s trvalým pobytem v USA, která nemá žádné příjmy a nepodává daňové přiznání. Mají dítě, Kennyho, které je mladší 17 let, má trvalý pobyt a má číslo sociálního pojištění. Ken poskytuje více než polovinu Kennyho výživného a Kenny žije s Kenem. Ken podá daňové přiznání nerezidenta na formuláři 1040NR za rok 2018. Ken může v přiznání nerezidenta uplatnit slevu na dani na dítě ve výši 2 000 USD na Kennyho.
Příklad VI.
Stejné skutečnosti jako v Příkladu 1, s tím rozdílem, že Angela je ve Spojených státech přítomna jako držitelka víza H-1b a Kenny je přítomen jako držitel víza H-4. Angela i Kenny prošli testem podstatné přítomnosti a Kennymu byl vydán ITIN. Angela podá daňové přiznání rezidenta USA a Ken podá daňové přiznání nerezidenta. Ken a Angela společně poskytují více než polovinu Kennyho výživného a Kenny žije s Kenem a Angelou. Kenův upravený hrubý příjem je v roce 2018 vyšší než Angelin upravený hrubý příjem, takže Ken může ve svém daňovém přiznání nerezidenta uplatnit slevu na ostatní vyživované osoby ve výši 500 USD. (Viz § 152 c) odst. 4 daňového řádu). Ken nemá nárok na uplatnění slevy na dani na dítě ve výši 2 000 USD, protože Kenny nemá číslo sociálního pojištění.
Příklad VII.
Stejné skutečnosti jako v Příkladu 1 s tím rozdílem, že Angela a Kenny se nacházejí ve Spojených státech s vízy J-2 pro rodinné příslušníky. Angela nemá žádné příjmy a nebude podávat daňové přiznání. Ken nemá nárok na uplatnění slevy na dani na dítě nebo slevy na ostatní vyživované osoby za Kennyho ve svém daňovém přiznání nerezidenta, protože Kenny je v roce 2018 považován za cizince nerezidenta, stejně jako Ken.
Pro ty nerezidenty, kteří dříve měli nárok na uplatnění osvobození od daně ze závislé činnosti na základě daňové smlouvy s Indií, smlouva zřejmě umožňuje uplatnit slevu na ostatní vyživované osoby, pokud mají vyživované osoby, které prošly testem podstatné přítomnosti, jinak splňují podmínky a byl jim vydán ITIN. Pokud bylo vyživované osobě vydáno číslo sociálního zabezpečení a jinak splňuje podmínky, lze uplatnit slevu na dani na dítě ve výši 2 000 USD. Není jasné, zda daňová smlouva USA s Jižní Koreou (článek 4 odst. 7) umožní uplatnění zápočtu na daň z příjmu dítěte nebo zápočtu na ostatní vyživované osoby.
Každý daňový poplatník, který uplatňuje nárok na běžný zápočet na daň z příjmu dítěte nebo na zápočet na ostatní vyživované osoby, musí mít ke dni podání daňového přiznání přiděleno identifikační číslo daňového poplatníka.
Zápočet na příjmy ze závislé činnosti
Jestliže jste po jakoukoli část roku cizincem nerezidentem, zápočet na příjmy ze závislé činnosti nelze uplatnit.
Úvěry na vzdělání
Jestliže jste po jakoukoli část roku cizincem nerezidentem, nejsou k dispozici úvěry na vzdělání, jako jsou American Opportunity Credit a Lifetime Learning Credit.
Úvěr na výdaje na péči o děti a závislé osoby
Ačkoli má tento úvěr na formuláři 1040NR svůj řádek, je velmi nepravděpodobné, že na něj budete mít nárok. Jste-li ženatý nebo vdaná, musíte podat společné daňové přiznání se svým manželem nebo manželkou, abyste mohli tento úvěr uplatnit. Jak však vidíte výše v části Stav podání, jako cizinec nerezident nemůžete podat společné přiznání. Pokud jste svobodný/á, musíte mít vyživovanou osobu, která je „kvalifikovanou osobou“, abyste mohl/a kredit získat. Kvalifikovaná osoba je vyživovaná osoba mladší 13 let nebo zdravotně postižená vyživovaná osoba. Jak najdete v části Osvobození od daně z příjmu fyzických osob a od daně z příjmu závislých osob za roky před rokem 2018, osvobození od daně z příjmu závislých osob není cizincům nerezidentům obvykle povoleno. Více informací o tomto zápočtu naleznete v páté kapitole publikace IRS 519.
Zápočet zahraniční daně
Pobíráte-li příjmy ze zdrojů v zahraničí, z nichž zároveň platíte daň v USA, můžete si uplatnit zápočet zahraniční daně. Protože však obecně neplatíte daň z příjmů ze zahraničních zdrojů v USA, tento zápočet obvykle není v přiznání nerezidenta k dispozici. Rovněž nemůžete uplatnit žádný zápočet na daně uložené cizí zemí z příjmů ze zdrojů v USA, pokud byly tyto daně uloženy proto, že jste občanem nebo rezidentem této cizí země.
.