US Tax Guide for Foreign Nationals
The Tax Return: Lomake 1040NR
Veroilmoitusasema – mitä eroa sillä on?
Oikean veroilmoitusaseman valitseminen on tärkeää, koska sen perusteella määritetään, mitä veroasteikkoa käytät tosiasiallisesti yhdistettyihin tuloihisi. Rekisteröintiaseman selitys on IRS Publication 519 -julkaisun viidennessä luvussa. Sitä käsitellään myös lomakkeen 1040NR ohjeissa.
Jos olet naimaton verovuoden viimeisenä päivänä, merkitse lomakkeen 1040NR (tai lomakkeen 1040NR-EZ) ruutu 1 tai 2 kohtaan ”Filing Status”. Jotkut naimisissa olevat henkilöt, jotka asuvat Kanadassa, Meksikossa tai Etelä-Koreassa tai ovat Yhdysvaltojen kansalaisia, joilla on huollettavia lapsia ja jotka eivät ole asuneet puolisonsa kanssa vähintään verovuoden kuuden viimeisen kuukauden aikana, voivat jättää hakemuksen naimattomana. (USA:n kansalainen on henkilö, joka ei ole USA:n kansalainen, mutta joka on uskollinen Yhdysvalloille.)
Sinkkuveroasteet ovat alhaisemmat kuin erillään asuville avioliitossa olevien veroasteet. Jos kuulut tähän ryhmään, katso lisävaatimukset lomakkeen 1040NR ohjeista.
Jos olet naimisissa verovuoden viimeisenä päivänä ja puolisosi on ulkomaalainen, sinulla ei ole mahdollisuutta jättää lomaketta 1040NR yhdessä puolisosi kanssa. Lomakkeessa 1040NR ei ole vaihtoehtona aviopuolisoiden yhteinen hakemus. Jos täytät lomakkeen 1040NR tai lomakkeen 1040NR-EZ, sinun on jätettävä lomake erillään asuvana naimisissa olevana.
Vaihtoehdot yhteisen veroilmoituksen jättämiseen
IRC Sec. 6013(g). Jos olet vuoden lopussa ulkomaalainen, joka ei asu Yhdysvalloissa, ja olet naimisissa Yhdysvaltain kansalaisen tai Yhdysvalloissa asuvan henkilön kanssa, voit tehdä erityisen valinnan, jonka mukaan annat puolisosi kanssa yhteisen veroilmoituksen (lomake 1040), jolloin sinua kohdellaan Yhdysvalloissa asuvana henkilönä koko vuoden ajan.
IRC Sec. 6013(h). Voit valita, että annat puolisosi kanssa yhteisen asukasilmoituksen (lomake 1040) ja että sinua kohdellaan Yhdysvalloissa asuvana koko vuoden ajan sinä vuonna, jona sinusta tulee Yhdysvalloissa asuva henkilö (olet asuva henkilö vuoden lopussa), jos myös puolisosi on asuva henkilö vuoden lopussa. Tämä valinta on käytettävissä, jos joko sinä tai puolisosi tai molemmat teistä ovat kaksoisasemassa olevia ulkomaalaisia.
Jommallakummalla näistä valinnoista voit hakea tavanomaista vähennystä, puolison ja huollettavana olevien henkilöiden verovapautuksia (vuotta 2018 edeltäviltä vuosilta) ja muita veroetuja, jotka ovat käytettävissä Yhdysvaltojen kansalaisille ja maassa asuville henkilöille, mutta sinun on maksettava veroa maailmanlaajuisista tuloistasi koko kalenterivuoden ajan. Kaksinkertaisen verotuksen vähentämiseksi tai poistamiseksi ulkomaisen veron hyvitystä voi yleensä hakea ulkomaisista tulolähteistä maksetuista ulkomaisista veroista.
Mitkä tulot ovat veronalaisia ja miten ne ilmoitetaan
Jos olet ulkomailla asuva ulkomaalainen, sinun on maksettava Yhdysvaltojen tuloveroa vain tietyistä Yhdysvalloissa sijaitsevista lähteistä saaduista tuloista ja tietyistä tuloista, jotka liittyvät elinkeinon tai liiketoiminnan harjoittamiseen Yhdysvalloissa. Yleensä et ilmoita Yhdysvaltojen ulkopuolisista lähteistä saatuja tuloja Yhdysvaltojen veroilmoituksessasi. Yhdysvalloista saamasi tulot jaetaan kahteen yleiseen luokkaan – tuloihin, jotka tosiasiallisesti liittyvät yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan, ja tuloihin, jotka eivät tosiasiallisesti liity yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan.
Tosiasiallisesti liittyvät tulot
Tulot, jotka tosiasiallisesti liittyvät yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan, ilmoitetaan lomakkeen 1040NR tai 1040NR-EZ ensimmäisellä sivulla. Niitä verotetaan samoilla porrastetuilla verokannoilla, joita sovelletaan maassa asuviin, ja niitä voidaan vähentää sallituilla vähennyksillä ja vapautuksilla. Tuloon tosiasiallisesti liittyvät tulot voidaan myös jättää osittain tai kokonaan tulojesi ulkopuolelle Yhdysvaltojen ja kotimaasi välisten sopimusten määräysten nojalla. Katso ”Mistä löydät tietoja sopimuksista” jäljempänä kohdassa Verosopimukset.
Jos olet Yhdysvalloissa F-, J-, M- tai Q-viisumin haltijana, sinun katsotaan harjoittavan liiketoimintaa Yhdysvalloissa. Tämä tarkoittaa, että kaikki yhdysvaltalaisista lähteistä saatavat tulot, jotka ovat sinulle veronalaisia tieteellisen toimintasi yhteydessä, kuten palkat tai stipendi- ja apuraha-apurahat, kuuluvat tähän luokkaan. Myös kaikki muut Yhdysvalloissa suoritetuista henkilökohtaisista palveluista saadut tulot katsotaan yleensä tosiasiallisesti liitetyiksi tuloiksi.
Lomake 1040NR Effectively Connected Ordinary Income Graduated Tax Rates for 2019:
- 10 % veronalaisesta tulostasi 0-9 700 dollariin (Maksat 10 % veronalaisesta tulosta)
- 12 % veronalaisesta tulostasi 9 700-39 475 dollariin
- 22 % veronalaisesta tulostasi 39 475-84 200 dollariin
- 24 % veronalaisesta tulostasi 84 200 dollarista,200 – $160,725
- 32% veronalaisesta tulostasi $160,725 – $204,100
- 35% veronalaisesta tulostasi $204,100 – $510,300
- 37% veronalaisesta tulostasi yli $510,300
Tehokkaasti sidottujen pääomatulojen verokannat vuonna 2019:
Voitoista, jotka on saatu enintään vuoden ajan omistamastasi pääomaomaisuudesta, joita kutsutaan lyhytaikaisiksi pääomavoitoiksi, maksat samoja verokantoja kuin edellä esitetyt tosiasiallisesti sidoksissa olevat tavalliset tulot. Pitkäaikaisten nettovoittojen (yli vuoden ajan omistetusta pääomaomaisuudesta) verokanta on 0 % useimmille verovelvollisille, mutta verokanta nousee tulojesi myötä enintään 20 %:iin.
Olemme jättäneet tässä yhteydessä käsittelemättä paljon muuta puhuttavaa, joka liittyy luovutusvoittojen ja -tappioiden laskentaan ja siihen, miten niitä verotetaan. Jos haluat lukea lisää, kokeile IRS Publication 544, Sales and Other Dispositions of Assets, ja IRS Publication 550, Investment Income and Expenses (Sijoitustulot ja -kulut).
Not Effectively Connected Income (tulot, jotka eivät liity tosiasiallisesti yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan)
Jos yhdysvaltalaisesta lähteestä saatavat tulosi eivät liity tosiasiallisesti yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai yritystoimintaan, ne ilmoitetaan taulukossa (Schedule NEC), joka on kaavakkeen 1040NR neljännellä sivulla (tällaista tuloa saadessasi et voi käyttää kaavaketta 1040NR-Erz). Sitä verotetaan yleensä kiinteän 30 prosentin verokannan mukaan, eikä sitä voi vähentää vähennyksillä ja vapautuksilla.
Kotimaasi ja Yhdysvaltojen välisissä sopimusmääräyksissä saatetaan määrätä alhaisemmasta verokannasta. Katso kohta ”Mistä löydät sopimustietoja” jäljempänä kohdassa Verosopimukset. Tähän luokkaan kuuluvia tyypillisiä tuloja ovat yritysten korot, osingot, pääomatappiot ylittävät myyntivoitot, palkinnot, palkinnot ja tietyt uhkapelivoitot.
Jos olet ulkomailla asuva ulkomaalainen, osakkeista, arvopapereista ja muusta henkilökohtaisesta omaisuudesta saadut myyntivoitot ovat sinulle veronalaisia vain, jos olet verovuoden aikana ollut Yhdysvalloissa vähintään 183 päivää. Ulkomaalainen voi olla Yhdysvalloissa yli 183 päivää, jos hän on ”verovapaa henkilö”. (Ks. edellä kohta Asuinpaikka-asema.)
Yleensä et voi kuitata uhkapelivoittoja uhkapelitappioilla. Jos kuitenkin satut asumaan Kanadassa, voit Yhdysvaltojen ja Kanadan välisen verosopimuksen nojalla vaatia rahapelitappioita rahapelivoittojen verran. Ulkomailla asuvien ulkomaalaisten saamat pankkikorot on lakisääteisesti jätetty verotuksen ulkopuolelle.
Palkat
Maassa asumattomia ulkomaalaisia verotetaan yleensä Yhdysvalloissa suoritetuista palveluista saaduista palkoista tosiasiallisesti liitettyinä tuloina. Henkilökohtaisista palveluista saatavaa tuloa koskevat yleiset säännöt ovat IRS Publication 519:n toisessa luvussa.
Tästä yleissäännöstä on kuitenkin poikkeuksia. Ensinnäkin Publication 519 -julkaisun kolmannessa luvussa todetaan, että ulkomailla asuvat vierailijat, joilla on F-, J-, M- ja Q-viisumi, voivat jättää ulkomaalaiselta työnantajalta, muulta kuin ulkomaiselta hallitukselta, saadun palkan tulon ulkopuolelle. Toiseksi, saamasi palkka saattaa olla vapautettu Yhdysvaltojen verosta asuinmaasi ja Yhdysvaltojen välisen sopimuksen nojalla. Katso IRS Publication 901 and Tax Treaties, jäljempänä, saadaksesi tietoa sopimusetuuksista.
Jos sait vuoden aikana veronalaista palkkaa, sinun pitäisi saada työnantajaltasi lomake W-2 30 päivän kuluessa vuoden päättymisestä. Jos jokin palkkasi on verosopimuksen nojalla vapautettu tuloverosta, sinun pitäisi saada W-2-lomakkeen sijasta lomake 1042-S. Merkitse veronalaiset palkkasi lomakkeen 1040NR tai 1040NR-EZ ensimmäiselle sivulle palkkaa koskevalle riville.
Ei näille riveille saa merkitä summaa, joka on vapautettu verosopimuksen nojalla. Kaikki sopimuksen perusteella vapautetut palkat ilmoitetaan lomakkeen 1040NR rivillä 22 ja sivun 5 kohdassa L. Lomakkeella 1040NR-EZ ne ilmoitetaan rivillä 6 ja sivulla 2 kohdassa J. Liitä yksi kopio työnantajalta saamastasi lomakkeesta W-2 tai lomakkeesta 1042-S veroilmoituksen etupuolelle.
Stipendit ja apurahat
Mikä tahansa stipendi- tai apuraha, joka on sinulle veronalaista, katsotaan tuloksi, joka liittyy tosiasiallisesti tuloon, ja siihen sovelletaan porrastettua verokantaa. Se ilmoitetaan lomakkeen 1040NR rivillä 12 ja lomakkeen 1040NR-EZ rivillä 5. Jäljempänä on kuvattu kolme tapaa, joilla apuraha tai stipendi voidaan jättää kokonaan tai osittain tulojen ulkopuolelle.
Vieras lähde. Jos saat apurahan ulkomaiselta maksajalta, se katsotaan ulkomaisesta lähteestä saaduksi tuloksi, eikä siitä tarvitse maksaa veroa. Yleensä stipendin tai apurahan lähde on maksajan lähde riippumatta siitä, kuka varat tosiasiallisesti maksaa. Ulkomaalaisesta lähteestä peräisin olevia maksuja ei pidä ilmoittaa veroilmoituksessasi.
Kvalifioitu apuraha. Jos suoritat tutkintoa, voit jättää verotuksessa huomiotta stipendinä tai apurahana saamasi summat, jotka käytät 1) lukukausimaksuihin ja muihin maksuihin, jotka maksat yliopistolle osallistuaksesi kursseille, ja 2) maksuihin, kirjoihin, tarvikkeisiin ja laitteisiin, jotka ostetaan kurssivaatimusten vuoksi. Määrät, jotka olet käyttänyt muihin kuluihin kuin lukukausimaksuihin ja kurssiin liittyviin kuluihin (kuten majoitukseen, ruokailuun ja matkustamiseen), ovat yleensä veronalaisia.
Myöskään mitään sellaista osaa stipendistä tai apurahasta, joka on korvaus palveluista, ei voi jättää huomioimatta pätevänä apurahana. Ilmoita vähennetyt määrät lomakkeen 1040NR riveillä 12 ja 31 ja lomakkeen 1040NR-EZ riveillä 5 ja 8. Liitä yksi kopio mahdollisesta maksajalta saamastasi lomakkeesta W-2 tai lomakkeesta 1042-S veroilmoituksen etupuolelle.
Kouluja ei enää vaadita ilmoittamaan lukukausimaksuina saamiasi hyväksyttyjä apurahoja, joten lomakkeessa 1042-S ei enää näy näitä määriä eikä niitä tarvitse ilmoittaa veroilmoituksessasi. Sinun on liitettävä ilmoitukseesi selvitys, jos et ota huomioon lomakkeella 1042-S ilmoitettuja hyväksyttyjä stipendimaksuja. (Katso lomakkeen 1040NR tai 1040NR-EZ ohjeet.) Selvityksestä on käytävä ilmi 1) apurahan määrä, 2) päivämäärät, jotka se kattaa, 3) apurahan myöntäjän nimi, 4) apurahalla katettavat menot ja apurahan ehdot sekä 5) veronalainen ja verovapaa määrä.
Fill-In Scholarship Statement: Tässä on PDF-muotoinen täytettävä apurahalausuntolomake, jonka voit täyttää näytöllä ja tulostaa tätä tarkoitusta varten. ScholarshipStatement
Sopimuksesta vapautetut stipendit. Jos Yhdysvaltojen ja kotimaasi välillä on verosopimus, se saattaa sisältää määräyksen stipendimaksujen jättämisestä verovapaaksi. Katso IRS Publication 901 and Tax Treaties (IRS:n julkaisu 901 ja verosopimukset), jäljempänä, saadaksesi tietoa verosopimusten mukaisista eduista. Kirjoita lomakkeella 1040NR vapautettu määrä riville 22 (ei riville 12) ja täytä sivun 5 kohta L. Lomakkeessa 1040NR-EZ merkitään tuen ulkopuolelle jätetty määrä riville 6 (ei riville 5) ja täytetään sivulla 2 oleva kohta J. Lomakkeessa 1040NR-EZ merkitään tuen ulkopuolelle jätetty määrä riville 6 (ei riville 5). Liitä yksi kopio saamastasi W-2- tai 1042-S-lomakkeesta veroilmoituksen etupuolelle.
Sijoitustulot
Korko-, osinko- ja myyntivoittotulojen ilmoittaminen on hieman sekavaa. Niiden ilmoittamiseen on varattu tilat lomakkeen 1040NR sivulla 1 ja Schedule NEC:ssä sivulla 4 tulona, joka ei tosiasiallisesti liity yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan. Sen ilmoittaminen sivulla 1 tarkoittaa, että se liittyy tosiasiallisesti yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan.
Jotta sijoitustulo liittyisi tosiasiallisesti yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan, sillä on oltava suora taloudellinen yhteys. Esimerkiksi sijoitustulot, jotka ilmoitetaan K-1-lomakkeella sellaisesta henkilöyhtiöstä, jossa sinulla on omistusyhteys, voidaan luokitella tosiasiallisesti sidoksissa oleviksi tuloiksi. Jos olet opiskelija tai tutkija, jolla on sijoitustuloja, elinkeinosi tai liiketoimintasi Yhdysvalloissa on opiskelu, opetus tai tutkimustyö. Siksi on hyvin epätodennäköistä, että sinulla on tosiasiallisesti liitettyjä sijoitustuloja.
Tulojen, jotka eivät liity tosiasiallisesti yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan, verokanta on kiinteä 30 prosenttia, ellei Yhdysvaltojen ja kotimaasi välinen sopimusmääräys alenna verokantaa. (Puhumme verosopimuksista jäljempänä). Näytä tulot sivulla 4 ja tuloista mahdollisesti pidätetty Yhdysvaltain vero ja laske vero. Laskettu vero ja siihen liittyvä ennakonpidätys näkyy lomakkeen 1040nr sivulla 2.
Vapautetut korot. Korko, joka on maksettu talletuksista pankeissa, tileistä tai talletuksista tietyissä rahoituslaitoksissa tai tietyistä vakuutusyhtiöiden hallussa olevista määristä, on vapautettu USA:n verosta, vaikka ne ovatkin USA:sta peräisin olevaa tuloa. Jos täytät lomakkeen 1040NR, älä ilmoita näitä korkoja missään kohdassa ilmoitusta.
Pääomatulot. Et maksa veroa osakkeiden tai arvopapereiden myynnistä saaduista myyntivoitoista, jos olet ulkomailla asuva henkilö, joka ei ole ollut Yhdysvalloissa vähintään 183 päivää verovuoden aikana, paitsi jos kyseessä on tosiasiallisesti liitetty tulo. Tällöin vero määräytyy tosiasiallisesti sidoksissa oleviin tuloihin sovellettavan alemman pääomatuloverokannan mukaan. Jos olet kuitenkin ”verosta vapautettu henkilö”, joka asuu Yhdysvalloissa yli 183 päivää, maksat myyntivoitoista veroa 30 prosentin verokannan mukaan, ellei sinuun sovelleta alempaa verokantaa. (Ks. jäljempänä verosopimuksista.)
Vuokrauskiinteistöistä saadut tulot
Voit valita Yhdysvalloissa sijaitsevista kiinteistöistä saatujen tulojen osalta. Näitä tuloja pidetään yleensä tuloina, jotka eivät tosiasiallisesti liity yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan, ja niitä verotetaan kiinteällä 30 prosentin verokannalla bruttotuloista. Ulkomailla asuvan yksityishenkilön ei tarvitse antaa veroilmoitusta Yhdysvalloissa, jos maksaja (yleensä kiinteistönhoitaja) pidättää 30 prosentin veron.
Vaihtoehtoisesti voit antaa veroilmoituksen ja sisällyttää siihen valinnan (IRC:n pykälän 871(d) mukaisesti), jonka mukaan nettotuloa (kulujen jälkeen) verotetaan tulona, joka tosiasiallisesti liittyy elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan Yhdysvalloissa. Tämä on yleensä paljon parempi vaihtoehto ulkomailla asuville ulkomaalaisille. Kaikkia nettotuloja verotetaan porrastetusti 10 prosentin verokannalla. Lain 897 pykälän mukaan ulkomailla asuvan ulkomaalaisen kiinteän omaisuuden luovutuksesta saamaa voittoa käsitellään aina tulona, joka tosiasiallisesti liittyy yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan, ja se on näin ollen veronalaista, mutta anteliaalla pääomatulojen verokannalla.
Sallitut vähennykset ja hyvitykset
Muut kuin maassa asuvat ulkomaalaiset voivat yleensä saada vähemmän vähennyksiä ja hyvityksiä kuin maassa asuvat henkilöt. Ensinnäkin vähennykset ja hyvitykset voivat vähentää vain tuloja, jotka liittyvät tosiasiallisesti yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan; tuloja, jotka eivät liity tosiasiallisesti yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan, ei voida vähentää vähennyksillä ja hyvityksillä.
Toiseksi, vaikka maassa asuvat voivat hakea vakiovähennystä eriteltyjen vähennysten sijasta, ulkomailla asuvat (muut kuin intialaiset opiskelijat ja harjoittelijat) eivät voi hakea vakiovähennystä. Kolmanneksi, vaikka useimpien ulkomailla asuvien on eriteltävä vähennyksensä, eriteltävissä olevat vähennykset ovat rajoitettuja. Seuraavassa kuvataan lyhyesti joitakin yleisimpiä vähennyksiä ja hyvityksiä, jotka voivat olla käytettävissäsi. Lisätietoja on IRS Publication 519:ssä.
Muuttokulut
Jos muutit Yhdysvaltoihin tai kaupungista toiseen vuoden aikana, voit vähentää muuttokulut, jos työskentelet kokopäiväisesti vähintään 39 viikkoa muuttoa seuraavien 12 kuukauden aikana. Tarvitset lomakkeen 3903, jonka voit ladata IRS Forms, Instructions & Publications -sivulta. Jos haluat lisätietoja muuttokuluista, voit myös ladata Publication 521, Moving Expenses. Jos vaadit muuttokuluja, sinun on täytettävä lomake 1040NR; et voi täyttää lyhyempää lomaketta 1040NR-EZ.
Muuttokulujen vähennys näkyy lomakkeen 1040NR rivillä 26 vuotta 2018 edeltäviltä vuosilta. Tämä vähennys on kielletty vuosilta 2018-2025.
Erillisvähennykset
Erillisvähennykset ovat erityinen vähennysluokka, joka on lueteltu lomakkeen 1040NR liitteessä A (sivu 3). Muualla kuin Intiassa asuvat henkilöt voivat valita, kumpi niistä on suurempi: yksilöity vähennys tai tavanomainen vähennys (kuvattu jäljempänä).
Jos olet muualla kuin Intiassa asuva henkilö, et voi hakea tavanomaista vähennystä; voit hakea yksilöityjä vähennyksiä vain niistä kustannuksista, jotka on maksettu vuoden aikana. Tutustu sallittujen eriteltyjen vähennysten tyyppeihin taulukossa A. Katso myös yksittäisten vähennysten kuvaukset IRS Publication 519:stä. Vähennykset lasketaan yhteen taulukossa A ja ilmoitetaan sitten lomakkeen 1040NR rivillä 38.
State Income Taxes. Jos palkastasi on pidätetty vuoden aikana osavaltion ja/tai paikallisen tason tuloveroa, voit ilmoittaa pidätetyn summan taulukon A rivillä 1 (summa näkyy W-2:ssa). Tämä on tyypillisesti ainoa eritelty vähennys, jota ulkomaalaiset eivät saa tehdä. Jos tämä on ainoa eritelty vähennys, voit täyttää lomakkeen 1040NR-EZ, jos olet muutoin oikeutettu siihen. Määrä merkitään riville 11. Jos sinulla on muita eriteltyjä vähennyksiä, sinun on täytettävä lomake 1040NR. Vuodesta 2018 alkaen osavaltio- ja kunnallisverojen yhteenlasketun summan vähennys on rajoitettu 10 000 dollariin ilmoitusta kohti.
Vakiovähennys
Vakiovähennys on lakisääteinen vähennys, joka on kaikkien asukkaiden käytettävissä. Se ei yleensä ole sallittua ulkomailla asuvien verovelvollisten ja kaksoisaseman omaavien verovelvollisten veroilmoituksessa, paitsi ulkomailla asuville intialaisille opiskelijoille ja Intiasta kotoisin oleville liikkeenharjoittajille Yhdysvaltojen ja Intian välisen verosopimuksen 21 artiklan 2 kohdan mukaisesti.
Intiasta kotoisin olevat veronmaksajat, jotka hakevat tavanomaista verovähennystä, eivät voi hakea myös eriteltyjä vähennyksiä. Jos olet naimisissa ja ilmoittaudut erikseen ja puolisosi tekee erillisvähennyksiä, et voi myöskään vaatia tavanomaista vähennystä. Yksinäisten veronmaksajien ja naimisissa olevien veronmaksajien vakiovähennys vuodelle 2017 on 6 350 dollaria. Vuodesta 2018 alkaen se nousee 12 000 dollariin osittain henkilökohtaisten vapautusten poistamisen vuoksi. Tästä ei tietenkään ole hyötyä suurimmalle osalle ulkomailla asuvista ulkomaalaisista.
Henkilökohtaiset ja huoltovapaudet vuotta 2018 edeltäviltä vuosilta
Vuotta 2018 edeltävinä vuosina henkilökohtaiset ja huoltovapaudet olivat lakisääteisiä vähennyksiä, jotka edustivat veronmaksajaa, veronmaksajan aviopuolisoa ja mahdollisia veronmaksajan huollettavana olevia sallittuja henkilöitä. Vapautuksen määrää tarkistettiin vuosittain inflaation mukaan. Vuonna 2017 määrä oli 4 050 dollaria. Tämä tarkoittaa, että oikeutetut veronmaksajat saattoivat vähentää vuoden 2017 veroilmoituksessaan 4 050 dollaria kutakin sallittua vapautusta kohden. Vapautuksia käsitellään IRS Publication 519:n viidennessä luvussa. Ohjeita on myös lomakkeen 1040NR ohjeissa.
Olitpa sitten naimisissa tai naimaton, et voinut vähentää huoltovapautuksia ulkomailla asuvana, vaikka olisit elättänyt perheenjäseniä. Tämä tarkoittaa, että lomakkeella 1040NR voitiin yleensä vähentää vain yksi vapautus (henkilökohtainen vapautus). Meksikossa ja Kanadassa asuvat henkilöt ja Yhdysvaltojen kansalaiset saivat kuitenkin vähentää puolison ja huollettavana olevien henkilöiden vapautuksen samojen sääntöjen mukaisesti kuin Yhdysvalloissa asuvat henkilöt. (Tämä sääntö on IRC:n 873(b)(3) §:ssä). Myös Etelä-Korean asukkaat ja intialaiset opiskelijat ja harjoittelijat olivat maidensa perussopimusten nojalla oikeutettuja hakemaan aviopuoliso- ja huollettavuusvapautuksia tietyin edellytyksin. Lomaketta 1040NR-EZ ei voinut täyttää, jos haki huollettavuusvapautuksia.
Vuoden 2017 Tax Cuts and Jobs Act (P.L. 115-97) (jäljempänä ”laki”) kumosi vapautukset vuosilta 2018-2025.
Uusi lapsiverohyvitys ja muiden huollettavien hyvitys vuoden 2017 jälkeisiltä vuosilta
Lapsiverohyvitys. Vuoden 2017 jälkeisten huollettavuusvapautusten osittaisena korvaajana laki laajensi lapsiverohyvitystä (IRC 24 §) 1 000 dollarista 2 000 dollariin niiden osalta, jotka olivat aiemmin oikeutettuja hyvitykseen. Se kuitenkin kavensi entisestään tämän hyvityksen myöntämistä pienelle ryhmälle ulkomailla asumattomia ulkomaalaisia, jotka saattoivat aiemmin hakea sitä (Kanadasta, Meksikosta ja Etelä-Koreasta kotoisin olevat, Yhdysvaltojen kansalaiset ja opiskelijat sekä Intiasta tulevat liikemiesoppilaat), edellyttämällä, että huollettavana olevalla henkilöllä on oltava sosiaaliturvatunnus ennen veroilmoituksen jättämisen määräaikaa.
Huollettavana olevalta henkilöltä vaadittiin aiemmin, että hänellä on oltava verotuksellinen asuinpaikka Yhdysvalloissa, mutta hänellä on voinut olla myös verotuksellinen ITIN-tunnus. Ulkomaalaiset huollettavana olevat henkilöt, jotka täyttävät maassa asumista koskevan testin (substantial presence test) mukaiset edellytykset, eivät yleensä ole oikeutettuja saamaan sosiaaliturvatunnusta. Jos edellä mainittuihin luokkiin kuuluvalla muulla kuin maassa asuvalla henkilöllä on kuitenkin maassa asuva huollettavana oleva henkilö, jolla on sosiaaliturvatunnus (Yhdysvaltojen kansalaisuuden tai pysyvän asuinpaikan vuoksi), hyvitys on käytettävissä. Kaikkien seuraavien edellytysten on täytyttävä:
- Lapsen on oltava Yhdysvaltain kansalainen, kansalainen tai maassa pysyvästi asuva ulkomaalainen, joka asuu verovelvollisen luona,
- Lapsen on oltava poika, tytär, adoptiolapsi, lapsenlapsi, ottolapsi tai kasvattilapsi,
- Lapsen on oltava vuoden lopussa alle 17-vuotias,
- Lapsen on täytettävä huollettavana olevan henkilön edellytykset,
- Lapsella on oltava voimassa oleva sosiaaliturvatunnus veroilmoituksen eräpäivään mennessä.
Muut huollettavat hyvitys. Lailla lisättiin 500 dollarin lisähyvitys niille huollettaville, jotka eivät ole oikeutettuja 2000 dollarin hyvitykseen, ja jotkut ulkomailla asuvat verovelvolliset ovat oikeutettuja tähän. Tämäkin hyvitys on rajoitettu koskemaan ulkomailla asuvia verovelvollisia, jotka vaativat huollettavakseen Yhdysvalloissa asuvia henkilöitä, mutta huollettavalle voidaan antaa ITIN-tunnus (kunhan se annetaan ennen veroilmoituksen eräpäivää).
Esimerkki V.
Ken asuu Kanadassa, ja hän saapuu Yhdysvaltoihin vuonna 2018 J-1-viisumin haltijana amerikkalaisessa yliopistossa työskentelevänä. Ken on ulkomailla asuva henkilö vuonna 2018. Kenin puoliso Angela on Yhdysvalloissa pysyvästi asuva henkilö, jolla ei ole tuloja eikä hän tee veroilmoitusta. Heillä on lapsi, Kenny, joka on alle 17-vuotias, pysyvästi maassa asuva henkilö ja jolla on sosiaaliturvatunnus. Ken maksaa yli puolet Kennyn elatuksesta, ja Kenny asuu Kenin kanssa. Ken antaa ulkomailla asuvalle veroilmoituksen lomakkeella 1040NR vuodelta 2018. Ken voi hakea Kennylle myönnettävää 2 000 dollarin lapsiverohyvitystä ulkomailla asuvalle annettavassa ilmoituksessaan.
Esimerkki VI.
Samat tosiseikat kuin esimerkissä 1, paitsi että Angela oleskelee Yhdysvalloissa H-1b-viisumin haltijana ja Kenny H-4-viisumin haltijana. Sekä Angela että Kenny ovat läpäisseet olennaisen läsnäolon testin, ja Kennylle on myönnetty ITIN-tunnus. Angela antaa Yhdysvalloissa asuvan veroilmoituksen ja Ken antaa ulkomailla asuvan veroilmoituksen. Ken ja Angela antavat yhdessä yli puolet Kennyn elatuksesta, ja Kenny asuu Kenin ja Angelan kanssa. Kenin oikaistut bruttotulot ovat suuremmat kuin Angelan oikaistut bruttotulot vuonna 2018, joten Ken on oikeutettu hakemaan 500 dollarin suuruista muiden huollettavien hyvitystä ulkomailla asuvan veroilmoituksessaan. (Ks. IRC 152(c)(4) §). Ken ei ole oikeutettu hakemaan 2 000 dollarin lapsiverohyvitystä, koska Kennyllä ei ole sosiaaliturvatunnusta.
Esimerkki VII.
Samat tosiseikat kuin esimerkissä 1, paitsi että Angela ja Kenny oleskelevat Yhdysvalloissa J-2-perheenjäsenviisumilla. Angelalla ei ole tuloja eikä hän anna veroilmoitusta. Ken ei ole oikeutettu hakemaan lapsiverohyvitystä tai muiden huollettavien huojennusta Kennyn osalta ulkomailla asuvan henkilön veroilmoituksessaan, koska Kennyä pidetään vuonna 2018 ulkomailla asuvana ulkomaalaisena, samoin kuin Keniä.
Seille ulkomailla asuville henkilöille, jotka aiemmin olivat oikeutettuja hakemaan huollettavuusvapautuksia Intian kanssa solmitun verosopimuksen nojalla, näyttää siltä, että sopimus sallii muiden huollettavien huojennuksen (Other Dependents Credit, Other Dependents Credit), jos heillä on huollettavana olevia henkilöitä, jotka läpäisevät olennaisen läsnäolotestin (substantial presence test), jotka ovat muutoin edellytykset täyttäviä henkilöitä ja jotka heille on myönnetty ITIN-tunnus. Jos huollettavana olevalle henkilölle on myönnetty sosiaaliturvatunnus ja hän täyttää muutoin edellytykset, voidaan hakea 2 000 dollarin lapsiverohyvitystä. Ei ole selvää, että Yhdysvaltojen ja Etelä-Korean välinen verosopimus (4 artiklan 7 kohta) sallii Child Tax Creditin tai Other Dependents Creditin.
Jokainen veronmaksaja, joka hakee joko tavanomaista Child Tax Creditiä tai Other Dependents Creditiä, on saatava veronmaksajan tunnistenumero veroilmoituksen eräpäivään mennessä.
Earned Income Credit
Jos olet ulkomailla asuva ulkomaalainen minkä tahansa osan vuotta, ansiotulohyvitys ei ole käytettävissä.
Koulutushyvitykset
Jos olet ulkomailla asuva ulkomaalainen minkä tahansa osan vuotta, koulutushyvitykset, kuten American Opportunity Credit ja Lifetime Learning Credit, eivät ole käytettävissä.
Lapsen ja huollettavien hoitokulujen hyvitys
Hyväksyntä lasten ja huollettavien hoitokuluista
Niinkin kuin tälle hyvitykselle on olemassa oma kohtansa lomakkeessa 1040NR, on hyvin epätodennäköistä, että olisit oikeutettu siihen. Jos olet naimisissa, sinun on annettava puolisosi kanssa yhteinen ilmoitus voidaksesi hakea hyvitystä. Mutta kuten edellä kohdassa ”Rekisteröintiasema” on todettu, et voi antaa yhteistä ilmoitusta ulkomailla asuvana ulkomaalaisena. Jos olet naimaton, sinulla on oltava huollettavana henkilö, joka täyttää edellytykset, jotta voit saada hyvityksen. Vaatimukset täyttävä henkilö on alle 13-vuotias huollettava tai vammainen huollettava. Kuten kohdasta Henkilökohtaiset vapautukset ja huollettavuutta koskevat vapautukset vuotta 2018 edeltäviltä vuosilta käy ilmi, huollettavuutta koskevat vapautukset eivät yleensä ole sallittuja ulkomailla asuville ulkomaalaisille. Lisätietoja tästä hyvityksestä on IRS Publication 519:n viidennessä luvussa.
The Foreign Tax Credit
Jos saat ulkomailta peräisin olevia tuloja, joista maksat myös Yhdysvaltain veroa, voit hakea ulkomaisen veron hyvitystä. Koska et kuitenkaan yleensä maksa Yhdysvaltain veroa ulkomaisista tuloista, tämä hyvitys ei yleensä ole käytettävissä ulkomailla asuvan verovelvollisen ilmoituksessa. Et voi myöskään ottaa hyvitystä veroista, jotka ulkomainen maa on määrännyt yhdysvaltalaisista tuloistasi, jos kyseiset verot on määrätty, koska olet kyseisen maan kansalainen tai asukas.