US Tax Guide for Foreign Nationals
The Tax Return: Form 1040NR
Your Filing Status – What Difference Does It Make?
Filing Statusを正しく選択することは、effective connected incomeに対してどの税率表を使用するかを決定するのに使用されるので、重要です。 ファイリング・ステータスについては、IRS Publication 519の第5章に説明があります。 また、フォーム1040NRのインストラクションにも記載されています。
税務年度末日において独身である場合、フォーム1040NRのボックス1または2（またはフォーム1040NR-EZのボックス1）を「Filing Status」欄でチェックしてください。 カナダ、メキシコ、韓国の居住者、または米国籍の既婚者で、扶養家族がおり、課税年度の最後の6ヶ月間以上配偶者と同居していなかった人は、独身として申告することができます。 (米国国民とは、米国市民ではないが、米国に忠誠を誓う個人を指します。)
シングル税率は、結婚申告分離税率より低くなっています。
税務年度末日に結婚していて、配偶者が非居住外国人の場合、配偶者と共同でフォーム1040NRを提出する選択肢はありません。 Form 1040NRでは、Married filing jointlyはオプションではありません。 フォーム1040NRまたはフォーム1040NR-EZを提出する場合、夫婦別姓で提出しなければなりません。
共同申告のオプション
IRC Sec. 年末に非居住者である外国人が米国の市民または居住者と結婚している場合、配偶者と共同居住者申告書（フォーム1040）を提出する特別選択をすることができ、年間を通じて米国居住者として扱われます
IRC Sec.6013(h). 配偶者も年末に居住者である場合、自分が居住者となった（年末に居住者である）年に配偶者と共同居住者申告書（Form 1040）を提出し、年間を通して米国居住者として扱われる選択が可能です。 この選択は、あなたかあなたの配偶者のどちらか、または両方が二重身分外国人である場合に可能です。
これらの選択のいずれにおいても、あなたは標準控除、配偶者控除および扶養控除（2018年より前の年）、ならびに米国市民および居住者が利用できるその他の税恩典を請求できますが、あなたは暦年全体にわたってあなたの全世界所得に対して課税されることになります。 二重課税を軽減または排除するため、外国税額控除は通常、外国源泉所得に対して支払った外国税に対して請求できます。
Determining What Income Is Taxable and How to Report It
非居住外国人の場合、米国内の源泉からの特定の所得および米国内の取引または事業の実施に関連する特定の所得に対してのみ米国所得税を課されることになります。 一般的に、米国外からの所得は、米国の確定申告では報告しません。 あなたの米国源泉所得は、米国の貿易やビジネスに実質的に関連している所得と、米国の貿易やビジネスに実質的に関連していない所得の2つに分類されます。
Effectively Connected Income
米国の貿易やビジネスに実質的に関連している所得は、フォーム1040NRまたはフォーム1040NR-EZの最初のページで報告されているものです。 この所得は居住者に適用されるのと同じ累進税率で課税され、許容される控除や免除で相殺することができます。 また、米国とあなたの母国との間の条約により、実質的に関連する所得は、あなたの所得から一部または全部を除外することが可能です。
F、J、M、またはQビザ保持者として米国に滞在している場合、米国でビジネスに従事しているとみなされます。 つまり、賃金や奨学金・フェローシップ補助金など、あなたの学術活動に関連してあなたに課税される米国源泉所得は、このカテゴリーに含まれます。 また、米国内で行った個人的なサービスから得たその他の所得も、一般に実質的に関連した所得とみなされます。
Form 1040NR 2019年の実質的接続普通所得に対する累進税率について。
- 0から$9,700までの課税所得に対して10%（課税所得の10%を支払う）
- $9,700 から $39,475 までの課税所得に対して12%
- $84.200 からの課税所得に対して24%
-
- $9,700 からの課税所得に対して20%（課税所得の10%を支払う） $9,700 からの課税所得に対して10%（課税所得の10%を支払う）
- 160,725ドルから204,100ドル
- 204,100 ドルから510,300ドル
- 510,300 ドル超に対して37%
課税所得に対して32%
課税所得に対して35%
2019年の実効接続性資本利益に対するレートです。
短期キャピタルゲインと呼ばれる1年以下しか所有していない資本資産からの利益については、上記の実質的に関連する経常所得と同じ税率を支払うことになります。 1年以上保有している資本資産から得られる純長期利益に対する税率は、ほとんどの納税者は0％ですが、所得に応じて税率が上がり、最高で20％になります。
ここでは、キャピタルゲインとロスの計算と課税方法に関して、さらに多くの話を省みました。
Not Effectively Connected Income
あなたの米国源泉所得が米国の貿易やビジネスと有効に関連していない場合、それはフォーム1040NRの4ページのスケジュールNECで報告します（この種の所得がある場合フォーム1040NR-EZは使えません）。 一般的には一律30％の税率で課税され、控除や免除による減額はできません。
あなたの母国と米国との間の条約により、より低い税率が適用される場合があります。 下記の租税条約の「条約に関する情報の入手先」をご参照ください。
あなたが非居住外国人である場合、株式、証券、その他の動産のキャピタルゲインは、あなたが課税年度中に少なくとも183日間米国に滞在している場合にのみ課税されます。 非居住者であっても、”exempt individual “であれば183日以上米国に滞在することが可能です。 (上記の居住資格の項を参照)
一般的に、ギャンブルの勝ち分をギャンブルの負け分で相殺することはできません。 しかし、あなたがたまたまカナダの居住者であった場合、米国/カナダ租税条約に基づき、ギャンブルの勝ち分をギャンブルの負け分として請求することができます。 非居住者外国人が受け取る銀行利息は、法令により課税対象外とされています。
賃金
非居住者外国人は、通常、米国内で行われたサービスに対する賃金は、実質的関連所得として課税の対象となります。 個人的なサービス収入に関する一般的な規則はIRS Publication 519の第2章に記載されています。
しかしながら、この一般的な規則には例外があります。 まず、Publication 519の第3章では、F、J、M、Qビザを持つ非居住者は、外国政府以外の外国の雇用主から受け取った給与を除外できることに留意してください。 第二に、あなたが受け取る賃金は、あなたの居住国と米国との間の条約により、米国の税金が免除される場合があります。
その年に課税対象となる賃金を受け取った場合、年末から30日以内に雇用主からW-2フォームを受け取る必要があります。 租税条約により所得税が免除されている場合は、W-2フォームではなく、フォーム1042-Sを受け取る必要があります。 フォーム1040NRまたはフォーム1040NR-EZの1ページ目の賃金の欄に課税対象となる賃金を記入します。
これらの行には、租税条約により免除される金額は含めないでください。 租税条約により免除される賃金は、Form 1040NRの22行目と5ページ目の項目Lに報告されます。 フォーム1040NR-EZでは、6行目と2ページ目の項目Jに報告されます。
Scholarships and Fellowships
奨学金や奨学金で課税対象となるものは、実質的関連所得とみなされ、段階税率が適用されます。 これは、Form 1040NRの12行目、およびForm 1040NR-EZの5行目に報告されます。 奨学金やフェローシップの一部または全部を所得から除外するには、以下の3つの方法があります。 外国の支払者から奨学金を受け取った場合、それは外国の源泉所得とみなされ、課税対象とはなりません。 一般的に、奨学金やフェローシップの助成金の源泉は、誰が実際に資金を支出したかにかかわらず、支払者の源泉となります。 外国源泉の支払いは、確定申告で報告すべきではありません。
適格な奨学金。 学位取得希望者であれば、奨学金やフェローシップ助成金として受け取った金額のうち、1）授業に出席するために大学に支払った授業料やその他の費用、2）コースの要件のために購入した費用、書籍、消耗品、設備に使用した金額を除外することが可能です。 授業料と授業関連費用以外の費用（部屋代、食事代、旅費など）に使用した金額は、一般的に課税対象となります。
また、奨学金や助成金の一部がサービスの対価である場合は、適格奨学金として除外することができません。 除外された金額は、フォーム 1040NR の 12 行目と 31 行目、およびフォーム 1040NR-EZ の 5 行目と 8 行目に報告してください。 フォームW-2やフォーム1042-Sのコピーを1部、申告書の前に添付してください。
学校は、授業料給付という形で受け取る適格奨学金を報告する必要がなくなったため、フォーム1042-Sにはこれらの金額は記載されず、申告書にも報告する必要はありません。 フォーム1042-Sで報告された適格奨学金を除外する場合は、申告書に明細書を添付することになっています。 (Form 1040NR または Form 1040NR-EZ のインストラクションを参照) この明細書には、1) 補助金の金額、2) 補助金の対象となる日付、3) 補助者の名前、4) 補助金の対象となる費用と条件、5) 課税・非課税となる金額、が記入されていなければなりません
Fill-In Scholarship Statement.com。 こちらは、画面上で記入し、このためにプリントアウトできるPDF形式の記入式奨学金計算書です。 ScholarshipStatement
条約による非課税の奨学金。 米国とあなたの母国との間に租税条約がある場合、その条約に奨学金の支払いを除外する規定が含まれている場合があります。 租税条約の特典については、下記のIRS Publication 901とTax Treatiesを参照してください。 Form 1040NR の 22 行目（12 行目ではない）に除外額を記入し、5 ページ目の項目 L に記入します。 フォーム 1040NR-EZ では、除外額を 6 行目に記入し（5 行目ではありません）、2 ページ目の項目 J に記入してください。
Investment Income
利子、配当、キャピタルゲインの申告は少しわかりにくいです。 Form 1040NRの1ページ目とSchedule NECの4ページ目に米国の貿易や事業に実質的に関連していない所得として表示するスペースが用意されています。 7915>
Effective Connected となるには、その投資所得が米国での取引や事業と直接的な経済的関係があることが必要です。 例えば、あなたが持分を持っているパートナーシップのK-1に報告されている投資所得は、effective connected incomeとして分類される可能性があります。 もしあなたが学生や学者で投資所得がある場合、あなたの米国での商売やビジネスは勉強、教育、または研究であると考えられます。
米国の取引または事業と実質的に関連しない所得に対する税率は、米国と自国との間の条約により税率が引き下げられない限り、一律30%です。 (租税条約については後述します)。 4 ページにある所得と、その所得に対して源泉徴収された米国税を表示し、税額を計算してください。 計算された税金と関連する源泉徴収は、フォーム1040nrの2ページに記載されています。
Exempt Interest. 銀行への預金、特定の金融機関への口座や預金、保険会社の保有する特定の金額に対して支払われる利息は、米国源泉所得であっても米国税が免除されます。 フォーム1040NRを提出する場合、この利子を申告する必要はありません。
Capital Gains. 非居住者で、その課税年度内に183日以上米国に滞在していない場合、株式や有価証券の売却によるキャピタルゲインに対しては、それが実質的に関連した所得でない限り、税金を支払う必要はありません。 この場合、実効的に連結された所得に対する低いキャピタルゲイン税率が適用されます。 しかし、米国に183日以上滞在する「免税個人」の場合は、より低い租税条約税率が適用されない限り、キャピタルゲインに対して30％の税率で税金を支払うことになります。 (租税条約については後述）
賃貸不動産からの所得
米国内の不動産からの所得については、選択制になっています。 この所得は一般的に米国の取引または事業と実質的に関連していない所得とみなされ、総所得の30%の税率で一律に課税されます。
あるいは、納税申告書を提出し、（費用控除後の）純所得が米国での取引または事業と実質的に関連する所得として課税されるよう（IRC871(d)に基づく）選択を含めることができます。 この方法は、一般的に、非居住者である外国人にとって、より有利な方法です。 この場合、所得は10％から始まる税率で課税されます。
Allowable Deductions and Credits
Non-Resident Alienは居住者に比べ、一般的にDeductions and Creditsは利用しにくくなっています。 第一に、控除・控除は実質的に関連した所得のみを相殺することができ、米国の取引や事業に実質的に関連していない所得は、控除・控除によって減少させることはできない。
次に、居住者は項目別控除の代わりに標準控除を申請できますが、非居住者（インドからの学生やビジネス実習生を除く）は標準控除を申請することができません。 第三に、非居住者の多くは項目別控除をしなければなりませんが、項目別控除が可能な控除は限定されています。 以下は、より一般的な控除と控除の簡単な説明です。 詳細はIRS Publication 519をご覧ください。
Moving Expenses
米国に移住した場合、またはその年のある都市から別の都市へ移住した場合、移住直後の12ヶ月間に少なくとも39週間フルタイムで働いていれば、移住費用を控除することが可能です。 Form 3903が必要で、これはIRS Forms, Instructions & Publicationsのページからダウンロードすることができます。 引越し費用に関する詳しい情報は、Publication 521, Moving Expensesからダウンロードすることができます。 引越し費用を請求する場合は、フォーム1040NRを提出する必要があります。短縮版のフォーム1040NR-EZを提出することはできません。
2018年より前の年のフォーム1040NRの26行目に引越し費用の控除が記載されています。 この控除は2018年から2025年まで認められません。
Itemized Deductions
Itemized Deductionsは、フォーム1040NRのスケジュールA（3ページ目）に記載されている特別カテゴリーの控除額です。
インド以外の国の非居住者の場合、標準控除を申請することはできず、その年に支払った費用に対してのみ項目別控除を申請することができます。 スケジュールAの項目別控除の種類と、IRSパブリケーション519の各控除の説明をご覧ください。 これらの控除は、Schedule Aで合計され、Form 1040NRの38行目に報告されます。 その年の給与から州税や地方税が源泉徴収されていた場合、その源泉徴収額をSchedule Aの1行目に記入します（金額はW-2に記載されています）。 これは通常、非居住外国人の唯一の項目別控除です。 もし、項目別控除がこれしかない場合、他の条件を満たしていれば、フォーム1040NR-EZを提出することができます。 この金額は11行目に記載されます。 その他の項目別控除がある場合は、Form 1040NR を提出する必要があります。 2018年から、州税と地方税の合計の控除は、1回の申告で$10,000に制限されます。
標準控除
標準控除は、すべての居住者に利用できる法定控除です。 ただし、米国・インド租税条約第21条第2項に基づき、インドからの非居住者である学生やビジネス実習生には適用されません。
インドからの納税者は標準控除を申請しても項目別の控除を申請することはできません。 また、あなたが結婚しており、配偶者が項目別控除を申請している場合、標準控除を申請することはできません。 2017年の独身納税者及び別居申告の既婚納税者の標準控除額は$6,350です。 2018年からは、個人控除が認められなくなった分を考慮して、12,000ドルに引き上げられます。 もちろん、これは大多数の非居住外国人の利益にはなりません。
Personal and Dependency Exemptions for Years Prior to 2018
2018年より前の年、個人控除と扶養控除は納税者、納税者の配偶者および納税者の許可された扶養家族を表す法定控除の対象でした。 控除額は毎年インフレ調整されました。 2017年の場合、その額は4,050ドルでした。 つまり、適格な納税者は、2017年の確定申告で、許容される各免除について4,050ドルを控除することができたのです。 免除に関する議論は、IRS Publication 519の第5章にあります。 また、Form 1040NRのインストラクションにもガイダンスがあります。
一般的に、結婚していても独身でも、非居住者として家族を扶養していても、扶養控除を差し引くことはできません。 つまり、Form 1040NRでは通常1つの控除（あなたの個人控除）しか認められませんでした。 しかし、メキシコ、カナダの居住者とアメリカの国民は、アメリカの居住者と同じルールで、配偶者控除と扶養控除の控除が認められました。 (このルールはIRCセクション873(b)(3)にあります)。 また、韓国の居住者、インドの学生や企業実習生は、それぞれの国の条約に基づき、一定の条件の下で配偶者控除や扶養控除を申請することができました。 扶養控除を申請している場合、フォーム1040NR-EZを提出することはできませんでした。
The 2017 Tax Cuts and Jobs Act (P.L. 115-97) (the Act) は、2018年から2025年の免除を廃止しました。
New Child Tax Credit and Other Dependents Credit for Years After 2017
Child Tax Credit（子供税控除）と呼ばれるものです。 2017年以降の扶養控除の一部代替措置として、同法はChild Tax Credit (IRC Section 24)を、これまで控除対象であった者に対し、1,000ドルから2,000ドルに拡大しました。 しかし、これまで控除を申請できた少数の非居住外国人（カナダ、メキシコ、韓国出身者、米国籍者、インドからの学生・企業実習生）の控除をさらに狭め、申告期限前に被扶養者が社会保障番号を持つことが必要となりました
被扶養者はこれまで税務上の米国居住者として認定されていましたが、ITINを持つことができるようになりました。 実質的存在感テストにより居住者としての資格を得た外国人扶養家族は、通常、ソーシャルセキュリティ番号を取得することができません。 しかし、上記のカテゴリーに属する非居住者が、（米国市民権または永住権を持っているため）ソーシャルセキュリティ番号を持つ居住者の扶養家族を持つ場合、このクレジットを利用することができます。 以下の全てに該当する必要があります。
- 子供は納税者と同居する米国市民、国民、居住外国人であること
- 子供は息子、娘、養子、孫、継子、里子のいずれかであること
- 子供は米国市民、国民、居住外国人であること
- 子供は納税者と同居する米国市民、国民、居住外国人、里子のいずれかであること
- 年末時点で17歳未満であること、
- 扶養家族として適格であること、
- 申告期限までに有効な社会保障番号を取得していること、など。
Other Dependents Credit（その他の扶養家族控除）。 2,000ドルのクレジットを受ける資格のない扶養家族に対して、500ドルの追加クレジットが法律により追加され、非居住外国人納税者の中にはこれに該当する人も出てくるでしょう。 このクレジットも米国居住者である扶養家族を主張する非居住者に限られますが、扶養家族はITINを発行することができます（申告期限前であれば）
Example V.
Ken is a resident of Canada, entering the United States in 2018 as a J-1 visa holder working for an American university.この例では、Kenはカナダの居住者で、2018年に米国の大学に勤務しています。 Kenは2018年は非居住者です。 Kenの配偶者であるAngelaはアメリカ永住権保持者で、収入はなく、確定申告もしません。 二人には17歳未満で永住権を持ち、社会保障番号を持つ子供、ケニーがいます。 KenはKennyの扶養の半分以上を提供し、KennyはKenと同居しています。 Kenは2018年にForm 1040NRを使用して非居住者申告を行います。 Kenは、非居住者申告において、Kennyに対する2,000ドルのチャイルドタックスクレジットを請求できる。
例6.
AngelaがH-1bビザ保持者として米国に存在し、KennyがH-4ビザ保持者として存在する以外は例1と同様の事実である。 AngelaとKennyは共にSubstantial Presence Testに合格し、KennyにはITINが発行されています。 アンジェラは米国居住者としての確定申告を行い、ケンは非居住者としての確定申告を行う予定です。 ケンとアンジェラが一緒になってケニーの扶養の半分以上を提供し、ケニーはケンとアンジェラと同居しています。 2018年はKenの調整後総所得がAngelaの調整後総所得より高いので、Kenは非居住者申告でその他の扶養家族控除$500を請求する資格があります。 (IRCセクション152(c)(4)を参照)。 Kenは、Kennyがソーシャルセキュリティ番号を持っていないので、$2,000 Child Tax Creditを請求する資格はない。
例VII.
AngelaとKennyがJ-2ファミリーメンバービザで米国に存在している以外は例1と同じ事実が存在します。 アンジェラには収入がなく、確定申告をしません。 KenはKennyの非居住者申告でChild Tax CreditやOther Dependents Creditを請求する資格はありません。
かつてインドとの租税条約により扶養控除を請求する資格を得た非居住者の場合、実質的存在テストにパスし、その他の資格を持ち、ITINを発行された扶養家族がいればその他のDependent Creditを認めていると思われます。 また、扶養家族が社会保障番号を取得し、その他の条件を満たしている場合、2,000ドルの児童税額控除を請求することができます。
Any taxpayer claiming either the regular Child Tax Credit or the Other Dependents Credit must be issued a taxpayer identification number by the due date of the tax return.
Earned Income Credit
Annorized Income Credit is not available for any part of the year, the nonresident alien, the earned income credit are not able to be available.
Another Dependent Creditは韓国と米国租税条約（4条（7））が認めているかどうかは不明。
Education Credit
非居住者である場合、American Opportunity CreditやLifetime Learning Creditなどの教育クレジットは利用できません。
Credit for Child and Dependent Care Expenses
フォーム1040NRにこのクレジットがありますが、適用されない可能性が非常に高いと思われます。 結婚している場合、このクレジットを申請するには配偶者と共同申告をする必要があります。 しかし、上記のFiling Statusにあるように、非居住者である外国人は共同申告をすることができません。 独身の場合、クレジットを受けるには「qualifying individual」である扶養家族がいなければなりません。 qualifying individualとは、13歳未満の扶養家族、または障害者の扶養家族のことです。 2018年以前の年の個人・扶養控除でわかるように、通常、非居住外国人には扶養控除は認められません。 この控除に関する詳細は、IRS Publication 519の第5章を参照してください。
The Foreign Tax Credit
外国源泉所得を受け取り、それに対して米国税も支払う場合、外国税控除を請求することができます。 しかし、一般的に外国源泉所得に対して米国税を支払っていないため、このクレジットは通常、非居住者申告では利用することができません。 また、米国源泉所得に対して外国から課された税金が、あなたがその国の市民または居住者であるために課されたものである場合には、いかなる控除も受けることはできません
。
$39,475 から $84,200 までの課税所得に対して22%